财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策

金融界9月4日消息，财政部、税务总局发布(bù)关于企(qǐ)业改制重组及事业单位(wèi)改制有关印花税政策的公告。其中提到，对企业改制、合并、分立、破(pò)产清算以(yǐ)及事业单位改制书立的产权转移书(shū)据，免征(zhēng)印花税。对县级以上(shàng)人民政府或者其所属具有财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策国有(yǒu)资(zī)产管理职责的部门(mén)按规定对土(tǔ)地使用(yòng)权、房屋等(děng)建筑物和构(gòu)筑物所有权、股权进行行政性调整书(shū)立的产权转(zhuǎn)移书据(jù)，免征印花税。对(duì)同一投资(zī)主体(tǐ)内部划转土地使用权、房屋等建筑(zhù)物和构筑物所有权、股权(quán)书立的产权转(zhuǎn)移书据，免征(zhēng)印花税。

据了解，本次完善企(qǐ)业改(gǎi)制(zhì)重组及(jí)事业单(dān)位改制印花税政策，一是扩大(dà)税收政策适用范围。将原来支持企业改制的印花税政策的适用范(fàn)围(wéi)，适当扩大至企业改制、重组(zǔ)、破产清算以及事业单位(wèi)改制，与其他(tā)税收(shōu)形成合力，加大对改制重组的政策支持力度。

二(èr)是统一税收政策适用对象。凡符(fú)合条件的企业改制重组(zǔ)及事业(yè)单位改制，均可按规定享受印花税支(zhī)持政策(cè)，体(tǐ)现政(zhèng)策公平和(hé)统一，激发各类经营主体活力。同时，取消不必要限制(zhì)条件，促(cù)进全国统一大市场(chǎng)建设(shè)。

三是细化税收政策适用情形。区分企业改制，企业(yè)合并、分立、其他资产或股权出资和划转、债务重组，事业单位改(gǎi)制等具体情形，明确了(le)营业账簿、应税(shuì)合同、产权转移书据等印花税税目(mù)政策和适用(yòng)条件，提高税收政策(cè)的精准性和(hé)有效性。

公告全文如(rú)下

为支持企业改制重组(zǔ)及事业单位改制，进一步(bù)激发各类经营(yíng)主(zhǔ)体内生动力和创(chuàng)新(xīn)活力，促进经济(jì)社会高质量发展，现就有(yǒu)关印花税政策公告如下：

一、关于营(yíng)业账簿(bù)的印花税

（一）企业改制(zhì)重组以及事业单位改制过程中成立的(de)新企业，其新启用营业账簿记(jì)载的实收资本（股本）、资本公积合计金额，原已缴(jiǎo)纳(nà)印花税的部分不再缴纳(nà)印花税，未(wèi)缴(jiǎo)纳(nà)印花税的部分和以后新增加的部分应(yīng)当(dāng)按规定缴纳印花税。

（二）企业债权转股权新增加的实收资本（股(gǔ)本）、资本公积合计金额，应当按(àn)规(guī)定缴纳印花税。对经国(guó)务院批准实施的重组项目中发生的(de)债权转股权，债务人因债务(wù)转为资本而增(zēng)加的实收资本（股(gǔ)本）、资本(běn)公积合计金额，免征印花税。

（三）企(qǐ)业改制重组以及事业(yè)单位(wèi)改制过程中，经评估增加的实收资(zī)本(běn)（股本(běn)）、资本公积合计金额，应当按规定缴(jiǎo)纳印花税。

（四）企业其(qí)他(tā)会计科目记载的资金转为实收资(zī)本（股本）或者资本公积的(de)，应当按(àn)规定(dìng)缴纳印花(huā)税。

二、关于各(gè)类应税合同的印花税

企业改制重组以及事业单位改制前书立但尚未履行完毕(bì)的各类应税合同，由改制重组(zǔ)后的主体承(chéng)继原(yuán)合同权利和义务且未财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策变更原合同(tóng)计税(shuì)依据的(de)，改制重组前(qián)已缴纳印花(huā)税的，不再缴纳印花税。

三、关于产权(quán)转移书据(jù)的(de)印花税

对企(qǐ)业改(gǎi)制、合并、分(fēn)立(lì)、破产清算(suàn)以(yǐ)及事业(yè)单位改制书立的产权(quán)转移书(shū)据，免征印花税。

对县级以上人民政府或者其所属(shǔ)具有国有资产管理职责的部门按规定对土地使用权、房屋等建筑物和构筑(zhù)物所有权、股权进(jìn)行行政性调整书立的产权转移书据(jù)，免(miǎn)征印花税。

对同一(yī)投资主体内(nèi)部划转土地使用权、房屋等建筑物和(hé)构(gòu)筑物所有权、股权书立的产权转(zhuǎn)移(yí)书据，免(miǎn)征印花税(shuì)。

四、关于政策适用(yòng)的范围

（一(yī)）本公(gōng)告所称企业改制，具体包括非公司制企业改制为有限责(zé)任公司或者股份有限公司(sī)，有限责任(rèn)公司变更为股份有限公司，股份(fèn)有限公司变更为有限责任公(gōng)司。同时，原企业投资(zī)主(zhǔ)体存续并在改制（变更）后的(de)公(gōng)司中所(suǒ)持股权（股份）比例(lì)超过75%，且改制（变更）后公(gōng)司(sī)承继原企业权利、义(yì)务。

（二(èr)）本公告所(suǒ)称企业重组(zǔ)，包括合并、分立、其他资产或股权(quán)出资和划转、债务重组等。

合并，是指两个或两个以上的公司，依(yī)照法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续。母公司与其全资子(zi)公司相互吸(xī)收合并(bìng)的，适用该款规定。

分(fēn)立，是指(zhǐ)公司依照法律规定、合(hé)同约定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司。

（三）本公告所称投资(zī)主体存续，是(shì)指原改(gǎi)制、重组企(qǐ)业出(chū)资人必须存在(zài)于改(gǎi)制、重组后的(de)企(qǐ)业(yè)，出资人的(de)出资比例可以发生变动(dòng)。

本(běn)公告所称(chēng)投资主体(tǐ)相(xiāng)同，是指公司分立前后出资人(rén)不发生变(biàn)动(dòng)，出资(zī)人的出资比例可以发生变动。

（四）本公告所称事(shì)业单位改制，是指事业单位按照国家有关规定改制为企业，原出资人（包括(kuò)履行国有资产出资人职责的(de)单位）存续并在改制后的企业中出资（股权、股份(fèn)）比例超过50%。

（五）本公告所称同(tóng)一投资主体内(nèi)部，包(bāo)括母公司与其全资子公司之间(jiān)，同一公司所属(shǔ)全资子公司之(zhī)间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司、个体工商(shāng)户之(zhī)间。

（六）本公告所称(chēng)企业、公司，是指依照我国有关法律法规设立并在中国境内注册的企业、公司。

本公告自2024年10月1日(rì)起执行至2027年12月31日。《财政部国家税务(wù)总局关(guān)于企业改制过程中有关印花税(shuì)政策的通知》（财税〔2003〕183号）同时废止。

特此(cǐ)公(gōng)告。

财政部税务(wù)总局(jú)

2024年8月27日

财(cái)政部税政司税务总局财产和行为(wèi)税司有关(guān)负责(zé)人就企业(yè)改制重组及事业单位改制印花税政策有关(guān)问(wèn)题答记者问

一、问(wèn)：企业改制重组及(jí)事业单位改制印花税政策出台的背景是什(shén)么？

答：改制重组是各类(lèi)经营主体提高资源配置效率、提升市场竞争力的重要方式。近年来，为支持企业改制重组及(jí)事业单(dān)位改制，我国在契税、土地增值税(shuì)、印花税等方面先后出台了相关支持政策。但其中，印花(huā)税的支持范围偏窄，仅对企业(yè)改制、合并(bìng)和分立等少数情形给予了(le)支持。随着现代企业制度的不断完善，企(qǐ)业改制重组方式日益多样(yàng)化、复杂(zá)化。为进一步激发各类经营主体内生动(dòng)力(lì)和创新活(huó)力，促进全国统一(yī)大市场建(jiàn)设，财政部、税务总局制发了《关于企业改制重组及事(shì)业(yè)单(dān)位(wèi)改制有关印(yìn)花税政策的公告》（以下(xià)简称《公告》），进一(yī)步(bù)完善了(le)企(qǐ)业改制、重组、破产(chǎn)清算和事业单(dān)位改制等相关印花税政策，以更好支(zhī)持企业高质量发(fā)展。

二、问：这次完善企业改制重组及事业单位改制印花税政(zhèng)策主要考(kǎo)虑有哪些？

答：一是扩大税(shuì)收政策(cè)适用范围。将原来支持企(qǐ)业改制的(de)印花(huā)税政策的适用范(fàn)围，适当扩大至(zhì)企业改制、重组、破产清算以及事业单位改制，与(yǔ)其(qí)他税收形成合力，加大对改制重组的政策支持力度。

二是(shì)统(tǒng)一税收政策适用对象。凡符合条件的企业(yè)改制(zhì)重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持(chí)政策，体现政策公平和统一，激发各类经营(yíng)主体活力。同(tóng)时，取消不必要限制条件，促进全国统一大市场建设。

三是细化(huà)税收政策适用情形。区分企业(yè)改制(zhì)，企业合(hé)并、分立、其他资产或股(gǔ)权(quán)出(chū)资和划转、债务重组，事业单位改制等具体情形，明确了营业账簿、应税合同、产(chǎn)权转移书据等印花税税目政策和适用(yòng)条件，提高税收政(zhèng)策的(de)精(jīng)准性和有效性。

三、问：企业改制重组及事业单位改制印花税支持政策的主要(yào)内容是什么？

答：一是(shì)在营业账簿印花税政策(cè)方面，《公告》明确，对(duì)企业改(gǎi)制(zhì)重组以及事业单位改(gǎi)制过(guò)程(chéng)中成(chéng)立(lì)的新企(qǐ)业，其新启用营业账簿记载的实(shí)收资本（股(gǔ)本）、资本公(gōng)积合计金额，原已缴纳印(yìn)花(huā)税(shuì)的部分不(bù)再缴纳(nà)印花税。对经(jīng)国务院(yuàn)批准实施的(de)重组项目中发(fā)生的债权转(zhuǎn)股权，债务人因债务(wù)转为(wèi)资本而增加的实收资本（股本）、资本公积合计金(jīn)额，免征印花税。

二是在(zài)应税合同印花税政策(cè)方(fāng)面，《公告》明确，企业(yè)改制重组以及事(shì)业单(dān)位改制前书(shū)立但尚未履行(xíng)完毕的各类应税合同，由改制重组后的主体承继原合同权利和义务且未变更原合同计税依(yī)据(jù)的，改制重组前(qián)已缴纳印花税的不再缴纳印(yìn)花税。

三是在产权转移书据印花税政策方面(miàn)，《公告》明确，对因企业改(gǎi)制、合(hé)并、分立、破产清算以及事业单位改制书立的产权(quán)转移书据，免征(zhēng)印(yìn)花(huā)税。对县级以上人(rén)民(mín)政府或者其所属(shǔ)具有国有资产管(guǎn)理职(zhí)责的部(bù)门财政部：凡符合条件的企业改制重组及事业单位改制，均可按规定享受印花税支持政策按(àn)规定对土地、房屋等(děng)权属进行行(xíng)政性调整(zhěng)，以(yǐ)及对同一(yī)投资主体(tǐ)内(nèi)部划转土地、房屋等权属书立的产(chǎn)权转移书(shū)据，免征(zhēng)印花税(shuì)。

四(sì)是在改制(zhì)重组印花税政策适用条(tiáo)件方面(miàn)，《公告》明确，企业改制后其原(yuán)企业投资(zī)主体存续并在改(gǎi)制（变更）后的公司中所持股权（股份）比例超过75%，且改制（变(biàn)更）后公(gōng)司承继原企业权(quán)利、义务；事业单位改制后(hòu)其原出资人（包括履行国有资产(chǎn)出(chū)资(zī)人职责的单位）存(cún)续并(bìng)在(zài)改制后的企业中出(chū)资（股权、股份）比例超(chāo)过(guò)50%。企业合并、分立需满足(zú)投资主体存续或(huò)投资(zī)主体相同的条件。

四(sì)、问：采取(qǔ)哪些措施方便(biàn)纳税人享受印花(huā)税支持政策？

答(dá)：按照印花税有关征管规定，纳税人享受相关(guān)印花税(shuì)优惠(huì)政策，实行(xíng)“自行判别、申报享受、有关资料留存备查”的办理方式(shì)。为(wèi)便(biàn)于纳(nà)税人(rén)享受印花税支(zhī)持政策，各地税务机关将结合本地实际，在对纳税人开展(zhǎn)有针对(duì)性的政策培训辅导的同时，还将创(chuàng)新运用宣传方式方法，编制政策解读和(hé)适用指南，通过网站、微信公众号、视频号等多种(zhǒng)方式开展宣传，切实提高政策知晓度和落实的精准性。

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